Понятие и группировка основных средств учреждения

Бюджетный учет

Бесплатная консультация юриста!



Классификация основных средств предполагает признание материальных ценностей в качестве основных средств по определенным критериям, а также их соответствующую группировку в целях аналитического учета.

Исходя из меняющихся условий или правил, можно проводить перевод основных средств из одной группы в другую.

По каким критериям имущество относят к основным средствам

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета к основным средствам, независимо от их стоимости, относятся материальные ценности если одновременно соблюдаются следующие условия:

  • срок ее полезного использования составляет более 12 месяцев (если иное не предусмотрено Федеральным стандартом N 257н и Инструкцией N 157н).
  • Библиотечный фонд (за исключением периодических изданий) относите к основным средствам независимо от срока полезного использования (п. 8 Федерального стандарта N 257н);
  • она предназначена для неоднократного или постоянного использования при выполнении государственных (муниципальных) полномочий либо для деятельности по выполнению работ (услуг) или для управленческих нужд (п. 7 Федерального стандарта N 257н);
  • при ее использовании планируется получить экономические выгоды или полезный потенциал и первоначальную стоимость ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить. Эти критерии признания объекта основных средств должны применяться к инвентарному объекту в целом (п. 8 Федерального стандарта N 257н);
  • она находится в эксплуатации, в запасе или на консервации либо передана во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для целей налогового учета

Для целей налогового учета к основным средствам, относятся материальные ценности если соблюдаются следующие условия(п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):

  • она используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления учреждением;
  • срок ее полезного использования более 12 месяцев;
  • ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.;
  • она используется для извлечения дохода в предпринимательской (приносящей доход) деятельности;
  • ее стоимость погашается путем начисления амортизации.

Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 руб. в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете

Материальные ценности стоимостью до 100 000 руб.:

  • в бухгалтерском (бюджетном) учете признаются основными средствами независимо от стоимости при соблюдении критериев признания;
  • в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом. Стоимость таких объектов включите в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как группируют основные средства

Что такое группа основных средств

Группа основных средств – это совокупность активов, которые являются основными средствами для целей бухгалтерского учета. Информация по ним раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для начисления амортизации применяется понятие “амортизационная группа”. Амортизационная группа – это группа, к которой относят амортизируемое имущество (основное средство) в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ).

По каким группам распределяются основные средства

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета существуют следующие группы основных средств (п. 7 Федерального стандарта N 257н):

  • жилые помещения;
  • нежилые помещения (здания и сооружения);
  • машины и оборудование;
  • транспортные средства;
  • инвентарь производственный и хозяйственный;
  • многолетние насаждения;
  • инвестиционная недвижимость;
  • основные средства, не включенные в другие группы.

Основные средства учитывайте на счете 0 101 00 000 с применением соответствующих счетов аналитического учета (п. 5 Инструкции N 162н, п. 8 Инструкции N 174н, п. 8 Инструкции N 183н).

Объекты основных средств (движимое имущество) бюджетных и автономных учреждений, без которых будет существенно затруднено осуществление их уставной деятельности, относятся к особо ценному движимому имуществу (п. 11 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях, ч. 3 ст. 3 Закона об автономных учреждениях). Порядок отнесения основных средств бюджетного или автономного учреждения к категории особо ценного имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.

Для целей налогового учета основные средства при принятии их к учету относятся к соответствующим кодам и видам имущества, установленным ОКОФ.

Классификация основных средств по амортизационным группам

Для начисления амортизации по основным средствам в целях бухгалтерского учета и амортизируемому имуществу в целях налогового учета предусмотрено 10 амортизационных групп (Классификация основных средств, п. 3 ст. 258 НК РФ).

Что относится к прочим основным средствам

Прочие основные средства учитывайте на счете 0 101 08 000 (п. 53 Инструкции N 157н).

К ним относите объекты, которые не включены в другие группы основных средств, например:

  • библиотечный фонд (за исключением периодических изданий);
  • произведения искусства (произведения живописи и изобразительного искусства, скульптуры).

Что не относится к основным средствам

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета в состав основных средств не включаются (п. 7 Федерального стандарта N 257н, п. п. 39, 99 Инструкции N 157н):

  • непроизведенные активы;
  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
  • биологические активы;
  • предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
  • материальные запасы;
  • оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
  • материальные объекты, находящиеся в пути;
  • материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
  • материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.

Что такое инвестиционная недвижимость

Инвестиционная недвижимость – это объект недвижимости или его часть, а также движимое имущество, которые составляют с указанным объектом единый имущественный комплекс.

Признайте объект инвестиционной недвижимостью, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 7 Федерального стандарта N 257н):

  • объект находится во владении или пользовании учреждения;
  • объект приносит доход в виде платы за пользование имуществом (арендной платы) или увеличивает стоимость недвижимого имущества;
  • объект не предназначен для выполнения возложенных на учреждение полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд или для продажи.

Что такое реклассификация основных средств

Если вы переводите основное средство из одной группы в другую или в иную категорию, исходя из новых правил или условий его использования, то это реклассификация основных средств.

При реклассификации отражайте поступление и выбытие основного средства без изменения его стоимости как для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 13 Федерального стандарта N 257н, Методические указания по применению Федерального стандарта N 257н).

Реклассификация инвестиционной недвижимости

Переведите основное средство в группу основных средств “Инвестиционная недвижимость” или исключите из нее, если изменилось назначение его использования (п. 31 Федерального стандарта N 257н).

Перевод основных средств в группу “Инвестиционная недвижимость”

Переведите объект основных средств в группу “Инвестиционная недвижимость” при завершении его использования в ходе выполнения учреждением государственных (муниципальных) полномочий, осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд.

Как правило, этот перевод осуществляют на основании заключенного договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования (п. 31 Федерального стандарта N 257н).

Исключение основных средств из группы “Инвестиционная недвижимость”

Исключите объект основных средств из группы “Инвестиционная недвижимость”, если вы возобновляете использование объектов недвижимости, ранее предоставленных по договору аренды (имущественного займа) либо договору безвозмездного пользования, при выполнении государственных (муниципальных) полномочий, осуществлении деятельности по выполнению работ (услуг) либо для управленческих нужд (п. 31 Федерального стандарта N 257н).

Что такое балансовая стоимость основных средств и как ее определить

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений (п. 7 Федерального стандарта N 257н, п. 27 Инструкции N 157н).

После признания в бухгалтерском (бюджетном) учете актива в качестве основного средства его учет осуществляют по балансовой стоимости (п. 25 Федерального стандарта N 257н). Поэтому балансовая стоимость – это стоимость, по которой актив отражен в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Изменение балансовой стоимости основного средства после его признания в бухгалтерском (бюджетном) учете возможно в результате (п. 19 Федерального стандарта N 257н):

  • достройки;
  • дооборудования;
  • реконструкции, в том числе с элементами реставрации;
  • технического перевооружения;
  • модернизации;
  • частичной ликвидации (разукомплектации);
  • замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
  • переоценки объектов основных средств.

Как определить остаточную стоимость основных средств

Как определить остаточную стоимость основного средства в бухгалтерском учете

Остаточная стоимость – это стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Пример расчета остаточной стоимости объекта основных средств

В феврале 2016 г. принято к учету основное средство первоначальной стоимостью 240 000 руб. Ежемесячная амортизация – 4 000 руб. Накопленных убытков от обесценения актива нет.

На начало января 2018 г. остаточная стоимость основного средства составила 152 000 руб. (240 000 руб. – 4 000 руб/мес. x 22 мес.).

Как определить остаточную стоимость основного средства в налоговом учете

Остаточную стоимость основного средства определите:

  • при линейном методе начисления амортизации – как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • при нелинейным методе начисления амортизации – исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если в налоговом учете по основному средству вы применили амортизационную премию, то при расчете остаточной стоимости вычтите эту премию (п. 1 ст. 257 НК РФ).



Бесплатная консультация юриста!

Оцените статью
Добавить комментарий