Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы

Расчеты

Бесплатная консультация юриста!



В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в прочих доходах или в прочих расходах. Но есть исключения из этого правила. Например, курсовые разницы по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал относят на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

В налоговом учете курсовые разницы отражают в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов, но есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

Что такое курсовая разница и когда она возникает

Под курсовой разницей, как правило, понимают сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • остатков валюты на валютном счете (в кассе);
  • требований и обязательств, величина которых установлена в иностранной валюте, в том числе в случаях, когда расчеты фактически осуществляются в рублях (по договорам в условных денежных единицах (у. е.)).

Разницу в курсах, возникающую вследствие отклонения фактического курса покупки или продажи иностранной валюты от официального курса этой валюты, установленного Банком России на дату покупки или продажи, определяют и учитывают по другим правилам.

Требованиями и обязательствами, при переоценке которых возникает курсовая разница в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, являются (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • дебиторская задолженность за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т.п.);
  • кредиторская задолженность за полученные товары (принятые работы, услуги и т.п.);
  • предоставленные займы;
  • полученные займы.
  • Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете переоценивать не нужно:
  • полученную и выданную предоплату (авансы, задатки), в том числе денежные документы (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) ;
  • требования, которые вы приобрели у третьих лиц (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006, Письма Минфина России от 16.03.2018 N 03-03-06/1/16274, от 31.08.2017 N 03-03-06/2/56033) .
Читайте также  Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

Курсовые разницы рассчитывают и начисляют на даты пересчетов в рубли валюты, требований или обязательств, проводимых после принятия их к учету.

В бухгалтерском учете курсовые разницы рассчитывайте на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006) :

  • на отчетные даты;
  • на дату исполнения обязательства по оплате, в том числе частичного.
  • В налоговом учете курсовые разницы определяйте (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ) :
  • на последнее число текущего месяца;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

Курсовые разницы в зависимости от их влияния на финансовый результат (добавочный капитал) и на налоговую базу по налогу на прибыль могут быть как положительными, так и отрицательными.

Положительная курсовая разница — это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (добавочного капитала, налоговой базы по налогу на прибыль).

Так, при пересчете дебиторской задолженности и валютных средств положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности — наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ) .

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • в отношении валютных средств и дебиторской задолженности — при понижении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;
  • в отношении кредиторской задолженности — при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.
Читайте также  Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

Как рассчитать курсовую разницу

Курсовую разницу от переоценки валютных денежных средств рассчитывайте по формуле:

Курсовую разницу от переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей, величина которых выражена в иностранной валюте (в том числе по договорам в у. е.) определяйте по формуле:

По общему правилу пересчет имущества и обязательств (требований) для определения курсовых разниц проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако если для пересчета обязательств или требований по договорам в у. е. самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) .

Как отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражайте в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006) .

Положительную курсовую разницу в общем случае учитывайте в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») . Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, относите на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006) .

Положительную курсовую разницу отражайте проводками:

Отрицательную курсовую разницу по общему правилу учитывайте в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») . Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, отнесите на уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006) .

Читайте также  Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

Отрицательные курсовые разницы отражайте такими проводками:

Как отражать курсовые разницы в налоговом учете

По общему правилу в налоговом учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.

Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные доходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) .

Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) .

Есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

Так, не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам (Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170) :

  • отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ) ;
  • превышения нормативов (для нормируемых расходов).

В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538) .

Аналогично, не должны учитываться при налогообложении и курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, не учитываются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ) .



Бесплатная консультация юриста!

Оцените статью
Добавить комментарий