Учет доходов в виде процентов

Консультации по бухгалтерскому учету

Бесплатная консультация юриста!



Отношения банка и вкладчика по счету, на который зачислена сумма вклада, регулируются нормами о договоре банковского счета (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами о договоре банковского вклада.

Проценты по банковским счетам

Договор банковского счета регулируется ст. 845 – 860 ГК РФ и Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности”. В силу п. 1 ст. 846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на согласованных сторонами условиях. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, то за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (п. 1 ст. 852 ГК РФ).

Проценты уплачиваются кредитным учреждением в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия – в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам “до востребования” (ст. 838 ГК РФ). По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить ее и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 834 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 839 ГК РФ днем, с которого банк начинает начислять проценты по вкладу, является день, следующий за днем внесения денег на депозитный счет. Последний день начисления процентов приходится на день возврата вклада. Если вкладчик не потребовал от банка проценты, они увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.

Впрочем, договор может предусматривать иной порядок начисления и выплаты процентов.

Проценты по договорам займа

Отношения сторон по договору займа регулируются гл. 42 ГК РФ. Во многих случаях договор займа предусматривает уплату заемщиком процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Подчеркнем, что договор займа является беспроцентным, только в случае если в нем прямо предусмотрено, что заемщик не обязан выплачивать заимодавцу проценты за пользование денежными средствами. При отсутствии такого условия договор считается возмездным, а заимодавец вправе требовать с заемщика выплаты процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре предусмотрена выплата процентов, но их размер не оговорен, то они начисляются по ставке рефинансирования или по ставке банковского процента, действующей в месте нахождения заимодавца, на день погашения суммы займа или ее части. При отсутствии особого соглашения о порядке выплаты процентов они выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Когда срок возврата займа нарушен, заемщик обязан помимо процентов на сумму займа выплатить заимодавцу проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания. Они начисляются на сумму не погашенного в срок займа со дня, когда она должна быть возвращена в соответствии с договором, и до дня ее фактической выплаты. В силу п. 1 ст. 395 ГК РФ такие проценты рассчитываются исходя из размера ключевой ставки.

Читайте также  Списание неликвидных ТМЦ

Обратим внимание на то, что в одном случае для расчета процентов гражданское законодательство предлагает использовать ставку рефинансирования (ст. 809 ГК РФ), в другом – ключевую ставку (ст. 395 ГК РФ). В настоящее время значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У), поэтому такие особенности значения не имеют.

Законные проценты

В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, их размер рассчитывается по ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).

Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным (за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности).

По мнению Минфина России, проценты, предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ, не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользованием денежными средствами и учитываются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ (Письмо от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412).

Бухгалтерский учет

Сумма займа, выданного другой организации, отражается в учете на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Предоставленные займы”. Сумма банковского депозита может быть отражена либо на счете 58, либо на счете 55 “Специальные счета в банках”. Если речь идет об уплате банком процентов на остаток денежных средств на расчетном счете, то сами денежные средства могут, на наш взгляд, продолжать числиться в учете на счете 51 “Расчетные счета”.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета (на остаток денежных средств на расчетном счете), банковского депозита, квалифицируются как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Сумма процентов отражается в учете по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Момент признания дохода

Пункт 12 ПБУ 9/99 определяет, что доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий. Во-первых, организация должна иметь право на его получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом. Во-вторых, сумма дохода должна быть определяемой. В-третьих, должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (отметим, что подобная уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения). Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Подчеркнем: для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов не имеет значения, получены ли проценты фактически (пример).

Тем не менее важно учитывать и особенности каждого конкретного договора. Например, договор банковского вклада может увязывать размер процентов со сроком размещения денег (чем дольше деньги находятся во вкладе, тем выше банковский процент, при этом выплата осуществляется лишь по окончании срока действия договора). В подобном случае расторжение договора приведет к уменьшению размера процентов. Иными словами, до получения суммы процентов по окончании договора (или после его расторжения) невозможно достоверно определить их размер. Полагаем, что в такой ситуации проценты следует отражать в бухгалтерском учете только после их фактического получения. До этого момента условие для признания дохода не выполняется (подп. “б” п. 12 ПБУ 9/99).

Суммы процентов по выданным займам, а также банковским счетам и вкладам, причитающиеся организации за отчетный период, отражают в отчете о финансовых результатах по строке 2320 “Проценты к получению”.

Первичные учетные документы

Основанием для отражения процентов в бухгалтерском учете являются: договор займа (банковского вклада, банковского счета); бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Поступление процентов на расчетный счет организации в соответствии с договором банковского счета отражается в учете на основании банковского ордера и банковской выписки по расчетному счету (п. 2 ст. 328 НК РФ) (пример).

Налогообложение

Налог на прибыль

Проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, отражаются в налоговом учете организации в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным. Соответственно, он включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Налоговый учет доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада ведется в соответствии со ст. 328 НК РФ. Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам определяется исходя из установленной доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Датой получения процентов, уплачиваемых банком по договору банковского счета, при методе начисления признается последнее число отчетного месяца. Основанием для признания дохода является банковская выписка.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, должен исчислить сумму дохода, полученного (либо подлежащего получению) в отчетном периоде в виде процентов по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 НК РФ. Признание таких доходов осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

В аналитическом учете следует исходя из данных справки, составленной бухгалтером (или иным ответственным лицом, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам), отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Процентный доход отражается в составе внереализационных доходов в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами. При этом не имеет значения, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов (Письма Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657, от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3928 и др.).

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для признания таких сумм доходами в виде процентов является банковская выписка о движении денежных средств по счету.

Налог на добавленную стоимость

В силу подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения). Иными словами, полученные проценты по займу не облагаются этим налогом. При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не должен заполнять счета-фактуры, делать записи в книге покупок.

Полученные по банковским вкладам и счетам проценты также не облагаются НДС, поскольку не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Отметим, что если организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (в том числе предоставление средств в виде займов под проценты), ей следует вести раздельный учет таких операций.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в себестоимости в определенной пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. Что касается операций займа в денежной форме, для расчета пропорции учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем месяце (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37282).

“Бухгалтерский учет”, 2018, N 1 П.А. Никонов Эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения


Бесплатная консультация юриста!

Оцените статью
Добавить комментарий