Продажа товаров в кредит

screenshot_309-8169521 Документооборот
Содержание
  1. Бесплатная консультация юриста!
  2. В случае возврата товара ненадлежащего качества торговая организация, помимо погашенной ко дню возврата стоимости товара, обязана возвратить покупателю и уплаченные им проценты.
  3. Справка формы N КР-1 не выдается студентам, учащимся, а также лицам:
  4. При оформлении покупки покупателем в двух экземплярах заполняется форма N КР-2 “Поручение-обязательство (обязательство)”, в котором производится расчет ежемесячных платежей.
  5. При продаже товара, учет которого ведется продавцом по цене приобретения, фактическая себестоимость товара списывается в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”.
  6. Пример
  7. Продажа товаров в кредит с участием банка и выплатой ему вознаграждения
  8. Обратите внимание! При покупке товара на условиях потребительского кредита покупатель никоим образом не ограничен в своих правах, предоставляемых ему Законом РФ N 2300-1.
  9. На основании положений гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ учесть сумму банковских комиссионных торговая компания может двумя вариантами:
  10. Бесплатная консультация юриста!

Бесплатная консультация юриста!



В последнее время продажа товаров в кредит вновь обрела популярность, причем сегодня купить в рассрочку можно практически любой товар – от простейшего сотового телефона до элитного авто. Способ продажи товара в кредит выгоден и удобен для обеих сторон договора купли-продажи: продавцу он дает возможность привлечь новых потенциальных покупателей и увеличить объем продаж. Покупатели же, в свою очередь, имеют возможность не только решить проблемы срочных покупок, но и позволить себе более высокий уровень жизни.

Для продажи товара в кредит торговая организация может привлекать к сотрудничеству банки, а может кредитовать население и самостоятельно. Если продажа товара в кредит производится торговой фирмой без участия банка, то отношения между покупателем товара и его продавцом строятся на основании розничного договора купли-продажи, содержащего условие о рассрочке платежа.

Заметим, что при такой форме продажи розничный продавец предоставляет покупателю коммерческий кредит, гражданско-правовые основы которого установлены ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

screenshot_312-9657985

Обратите внимание! Договор розничной купли-продажи является одной из форм договора купли-продажи, специфика которого объединена законодателем в параграфе 2 гл. 30 ГК РФ. В силу того что розничный товар традиционно приобретается покупателем для конечного потребления, к нему, помимо специальных и общих норм гражданского права о договоре купли-продажи, применяются положения Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 “О защите прав потребителей” (далее – Закон N 2300-1), а также иных правовых актов, принятых в соответствии с ним.

Итак, для продажи товара в кредит торговая организация должна заключить с покупателем договор розничной купли-продажи, содержащий условие о рассрочке платы за товар. Так как взимание платы за предоставленный кредит является правом торговой организации, в договоре следует обязательно оговорить условие о выплате процентов покупателем, иначе последний может их не уплачивать. На это указывает п. 4 ст. 488 ГК РФ. Кроме того, не забудьте, что в таком договоре нужно указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей. В противном случае договор будет считаться незаключенным.

В случае возврата товара ненадлежащего качества торговая организация, помимо погашенной ко дню возврата стоимости товара, обязана возвратить покупателю и уплаченные им проценты.

На это указывает п. 5 ст. 24 Закона N 2300-1.

Напоминаем, что при розничной продаже товара в кредит общее правило о начислении дополнительных процентов при просрочке платежа, установленное п. 3 ст. 500 ГК РФ, не подлежит применению. При этом если имеет место просрочка платежа покупателем, то в силу п. 2 ст. 489 ГК РФ продавец может потребовать возврата проданного товара. В то же время если покупатель оплатил уже более половины стоимости товара, то в такой ситуации продавец не вправе настаивать на возврате товара.

s12003p-6453189

Однако для того чтобы торговая компания могла заключить с покупателем такой договор купли-продажи, нужно совершить ряд последовательных действий, оформленных документально.

Обратите внимание! Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций” (далее – Постановление N 132). К ним относятся:

  • “Справка для покупки товаров в кредит” – форма N КР-1;
  • “Поручение-обязательство (обязательство)” – форма N КР-2;
  • “Ведомость-опись поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит” – форма N КР-3;
  • “Распоряжение” – форма N КР-4;
  • “Ведомость учета поступлений денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит” – форма N КР-5;
  • “Реестр возвращенных поручений-обязательств (обязательств)” – форма N КР-6;
  • “Справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит” – форма N КР-7.

Для оформления покупки в кредит покупатель должен по месту своей работы (учебы) получить справку формы N КР-1 и представить ее в торговую организацию, где он намерен совершить покупку. Справка выдается администрацией фирмы в одном экземпляре, причем руководитель и главный бухгалтер организации несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка выдачи и учета справок. Помимо этого, указанные лица несут ответственность и за нарушение порядка хранения бланков справок. Справки формы N КР-1 должны иметь типографскую нумерацию, в связи с чем должны храниться так же, как и бланки строгой отчетности.

screenshot_322-2346041

Повторная справка может быть выдана работнику фирмы только после произведенных расчетов за кредит, оформленный по первой справке.

Справка формы N КР-1 не выдается студентам, учащимся, а также лицам:

  • проработавшим в данной организации менее полугода. Исключение составляют лица, принятые на работу в порядке перевода, военнослужащие, уволенные в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, лица, направленные на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспиранты, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;
  • при наличии удержаний по исполнительным документам, составляющих 50% заработной платы (стипендии, пенсии);
  • подлежащим увольнению по разным причинам.

Неработающие пенсионеры для получения справки формы N КР-1 должны обратиться в администрацию органа, назначившего пенсию. Указанным лицам повторная справка выдается только при предъявлении предыдущего поручения-обязательства (обязательства) с отметкой о полном расчете за кредит, оформленный по этому обязательству.

Читайте также  Оформление первичных документов при выполнении строительно-монтажных работ

При оформлении покупки покупателем в двух экземплярах заполняется форма N КР-2 “Поручение-обязательство (обязательство)”, в котором производится расчет ежемесячных платежей.

Один экземпляр поручения-обязательства (обязательства) остается в торговой организации, а другой пересылается в фирму, где трудится покупатель (ниже). Покупателям, осуществляющим самостоятельное гашение кредита либо путем внесения наличных денежных средств в кассу торговой организации, либо безналичным путем через банк, второй экземпляр поручения-обязательства выдается на руки. Такой же порядок применяется и в отношении неработающих пенсионеров.

После этого торговая организация регистрирует поручение-обязательство (обязательство) покупателя в ведомости-описи поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма N КР-3). Данная ведомость ведется торговой организацией в одном экземпляре, подписывается покупателями, заведующим отделом (секцией) магазина, старшим бухгалтером (бухгалтером) и ежедневно передается в бухгалтерию торговой фирмы с приложенными поручениями-обязательствами (обязательствами).

screenshot_319-2624199

После внесения записи в форму N КР-3 производится заключение договора купли-продажи. Оформление договора производится специально назначенным для этих целей лицом. Выдача товара покупателю осуществляется на основании распоряжения (форма N КР-4), составляемом в одном экземпляре. В распоряжении указываются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен выдать заведующий структурным подразделением (отделом, секцией) указанному покупателю. Распоряжение передается заведующему структурным подразделением (отделом, секцией) организации торговли, которому поручается выдать товар покупателю. Покупатель при получении товара ставит свою подпись в распоряжении с указанием своих паспортных данных.

Учет поступлений денежных сумм от покупателей в погашение задолженности за товар, проданный в кредит, торговая организация ведет в ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит (форма N КР-5). Ведомость составляется в одном экземпляре, подписывается бухгалтером, кассиром при получении денег от покупателей.

При увольнении работника из фирмы, выдавшей справку для покупки товара в кредит, не оплатившего полностью покупку, организация-работодатель должна удержать у него оставшуюся задолженность по кредиту. Если же такой возможности нет, то поручение-обязательство бывшего сотрудника возвращается в торговую организацию. Возвращенные поручения-обязательства регистрируются торговой компанией в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма N КР-6).

Обратите внимание! Организации, выдающие свои сотрудникам справки для приобретения товаров в кредит, в целях контроля правильности удержания сумм из заработной платы работников и определения задолженности по поручениям-обязательствам ведут справку о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма N КР-7).

screenshot_320-6756743

По запросу справка формы N КР-7 выдается в одном экземпляре, причем может выдаваться как в полном объеме, так и фрагментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров).

Как известно, выручка продавца от продажи товаров с точки зрения бухгалтерского учета признается доходами от обычных видов деятельности. На это указывает п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее – ПБУ 9/99). Причем в силу п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, включая сумму процентов, подлежащих уплате.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, выручка от продажи товара, проданного в кредит, отражается по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Если организация-продавец является плательщиком НДС, то со стоимости проданного товара организация на основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязана начислить НДС к уплате.

При начислении суммы НДС следует иметь в виду, что проценты по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом покупателю, в полном объеме увеличивают налоговую базу по НДС организации-продавца. На это указывает пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

756073534767123-1712968

Начисление суммы налога отражается по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 68 “Налог на добавленную стоимость”. Не забудьте, что при продаже товаров по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цену товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других документах, выдаваемых покупателю, сумма налога отдельно не выделяется. Такие правила предусмотрены п. 6 ст. 168 НК РФ.

При продаже товара, учет которого ведется продавцом по цене приобретения, фактическая себестоимость товара списывается в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”.

Если розничный продавец ведет учет товара в продажных ценах, то списание стоимости товара, проданного в кредит, производится путем сторнирования торговой наценки, относящейся к проданному товару. В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается красным сторно по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”, в корреспонденции с кредитом счета 42 “Торговая наценка”.

Обратите внимание! По общему правилу, установленному п. 5 ст. 488 ГК РФ, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Следовательно, если иное не закреплено договором, после передачи товара покупателю продавец должен у себя на забалансовом счете отразить сумму залога (обязательство покупателя в размере договорной стоимости товара). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета указанная сумма отражается продавцом на забалансовом счете 008 “Обеспечение обязательств и платежей полученные”. Указанная сумма обеспечения списывается продавцом при погашении покупателем своей задолженности за товар.

signature-contrat-5537276
Пример

.Розничная организация “А” торгует в кредит бытовой техникой. Сумма первоначального взноса составляет 20% стоимости приобретаемого товара. На оставшуюся сумму продавец предоставляет покупателю кредит сроком на 3, 6 и 9 месяцев под 12% годовых.

Учет товаров ведется организацией “А” по продажным ценам. Размер торговой наценки по всему ассортименту бытовой техники составляет 20%.

Предположим, что в мае 2015 г. покупатель приобрел в кредит стиральную машину BEKO WKL15105D за 12 000 руб. При покупке машины покупателем был внесен первоначальный взнос в размере 3000 руб. На оставшуюся стоимость стиральной машины (9000 руб.) торговая организация предоставила покупателю кредит сроком на шесть месяцев. По условиям договора покупатель должен уплатить магазину сумму процентов в размере 540 руб. (9000 руб. x 12% / 12 мес. x 6 мес.).

Следовательно, задолженность покупателя за приобретенную в кредит стиральную машину составила:

12 000 руб. + 540 руб. – 3000 руб. = 9540 руб.

Согласно поручению-обязательству, оформленному при покупке стиральной машины, работодатель покупателя будет ежемесячно перечислять торговой организации суммы платежей по кредиту в размере 1590 руб. (9540 руб. / 6 мес.).

В бухгалтерском учете организации “А” продажа стиральной машины в кредит отражена следующим образом.

В момент продажи стиральной машины:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 12 540 руб. – отражена выручка от продажи товара вместе с причитающейся суммой процентов;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 12 000 руб. – списана стоимость стиральной машины по продажной цене;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 2000 руб. – сторнирована величина торговой наценки по проданному товару;

Дебет 008

– 12 540 руб. – отражена стоимость стиральной машины, проданной в кредит;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 1912,88 руб. – начислена сумма НДС (12 540 руб. x 18/118);

Дебет 50 Кредит 62

– 3000 руб. – внесена покупателем сумма первоначального взноса в размере 20% стоимости стиральной машины;

В течение шести месяцев по получении денежных средств от работодателя покупателя торговая организация будет уменьшать сумму задолженности покупателя за товар, проданный в кредит:

Дебет 51 Кредит 62

– 1590 руб. – получен очередной платеж по товару, проданному в кредит.

На дату погашения задолженности покупателя по кредиту:

Кредит 008

– 12 540 руб. – списана с забалансового счета стоимость стиральной машины, проданной в кредит.

1573622052_shutterstock_253592401-1855433

Если организация-продавец является плательщиком налога на прибыль, то доходом от продажи товара на условиях рассрочки признается вся сумма, причитающаяся к получению продавцом, за исключением суммы НДС, предъявленного продавцом к уплате покупателем.

При продаже товара продавец вправе уменьшить свои доходы на стоимость реализованного товара, на что указывает п. 3 ст. 268 НК РФ.

 

Продажа товаров в кредит с участием банка и выплатой ему вознаграждения

Несмотря на то что кредитовать население торговая компания может самостоятельно, практика показывает, что сегодня такая продажа в кредит не имеет широкого распространения. Дело в том, что отношения по продаже товара между продавцом и покупателем в данном случае строятся на основании договора розничной купли-продажи, заключенного на условиях отсрочки или рассрочки платежа. Следовательно, предоставляя покупателю кредит, торговая организация отвлекает часть своих оборотных средств. Кроме того, существенным изъяном самостоятельного кредитования можно признать и тот факт, что риски, связанные с неоплатой товара, сохраняются за продавцом.

Если же кредитором покупателя выступает банк, то при продаже товара оформляются два договора:

  • договор купли-продажи, заключаемый между продавцом и покупателем;
  • кредитный договор, заключаемый между банком и покупателем (заемщиком).

Этот вариант кредитования предполагает, что покупатель полностью или частично (при наличии первоначального взноса) оплачивает товар сразу за счет потребительского кредита, предоставленного ему банком на покупку товара.

Обратите внимание! Как сказано в Письме Банка России от 5 мая 2008 г. N 52-Т, под потребительским кредитом понимается кредит, предоставляемый банком на приобретение товаров (работ, услуг) для личных, бытовых и иных непроизводственных нужд.

602a8def02ba4985998839-6734758

Как видим, при потребительском кредите продавец сразу получает оплату за товар, а риски невыплаты кредита возникают у банка.

Однако, чтобы иметь возможность продавать товары в кредит таким способом, торговая организация должна заключить с банком, с которым она намерена сотрудничать, договор об организации и осуществлении безналичных расчетов между торговой компанией и банком-кредитором.

Для заключения такого договора организация-продавец должна представить в кредитную организацию пакет соответствующих документов, состав которых определяется самим банком и обычно включает в себя учредительную документацию фирмы, свидетельство о государственной регистрации, последнюю финансовую отчетность и так далее.

В договоре торговая организация и банк закрепляют порядок взаимодействия сторон, оговаривают порядок и сроки зачисления денежных средств на расчетный счет организации-продавца за товары, приобретаемые на условиях потребительского кредита. Обращаем ваше внимание на то, что этот договор является возмездным, поэтому в договоре стороны согласовывают размер комиссии, взимаемой банком за перечисление денежных средств, и порядок ее уплаты. Помимо этого, в договоре закрепляется регламент заключения кредитных договоров с покупателями товаров.

Как правило, оформлением кредитных договоров с покупателями занимаются сами представители банка, находящиеся в торговом зале. Хотя это может делать и представитель торговой компании, прошедший в банке соответствующее обучение.

Порядок заключения кредитного договора с покупателем обычно состоит из следующих этапов. Вначале покупатель заполняет заявку на кредит по форме банка, куда вносятся требуемые банком сведения, и предъявляет представителю банка документы, удостоверяющие личность и доходы. Эти сведения и копии документов передаются специалистом по оформлению кредита по “электронке” в офис банка для проверки, после которой банк принимает решение о предоставлении кредита или отказе.

Если банк выявит обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что сумма кредита не будет возвращена в срок, в сумме кредита будет отказано. Напоминаем, что данное правило закреплено в п. 1 ст. 821 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Если же банком принимается решение о кредитовании, то кредитный специалист оформляет два экземпляра кредитного договора, один из которых направляется в банк, а второй передается на руки покупателю.

darstvennaya-5881459

Заметим, что в условиях отсутствия в действующем российском законодательстве специального закона, регламентирующего отношения в сфере потребительского кредитования, при заключении кредитного договора между покупателем и банком применяются общие нормы гражданского права, а также положения Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 “О защите прав потребителей” (далее – Закон РФ N 2300-1).

Причем в соответствии с Законом РФ N 2300-1 кредитный специалист при оформлении договора должен довести до покупателя всю необходимую информацию о кредите: его размер, полную сумму, подлежащую выплате с учетом процентов, график погашения платежей, возможность досрочного погашения, способ погашения и так далее.

Покупателю, принимающему решение о покупке товара на условиях потребительского кредитования, имеет смысл ознакомиться с Памяткой заемщика по потребительскому кредиту, подготовленному Банком России (см. Приложение к Письму Банка России от 5 мая 2008 г. N 52-Т “О “Памятке заемщика по потребительскому кредиту”).

Понятно, что продать товар на условиях потребительского кредита розничный продавец может только после подписания кредитного договора, заключенного банком с покупателем. Если условиями продажи предусмотрено наличие первоначального взноса, то оплата проданного товара осуществляется в два этапа: покупатель вносит в кассу компании первоначальный взнос, а оставшуюся сумму за минусом своей комиссии продавцу перечисляет банк.

Если товар продается без первоначального взноса, то оплата полностью производится банком за счет средств потребительского кредита. То есть, как видим, особенностью продажи товара в кредит с участием банка является тот факт, что кредитные средства не выдаются на руки покупателю, а поступают на расчетный счет организации-продавца.

После передачи товара покупателю розничным продавцом сделка по продаже товара считается закрытой, а отношения покупателя с банком длятся в течение срока действия кредитного договора до полного погашения покупателем суммы основного долга и процентов, причитающихся банку за кредитование своего клиента.

756073534767123-1712968

Обратите внимание! При покупке товара на условиях потребительского кредита покупатель никоим образом не ограничен в своих правах, предоставляемых ему Законом РФ N 2300-1.

Если приобретенный в кредит товар не отвечает требованиям качества, покупатель вправе обратиться в торговую компанию с претензией о качестве товара, потребовать его обмен или возврат. Правда, здесь следует отметить один нюанс. Обычно товар, приобретаемый на условиях потребительского кредита, является предметом залога, обеспечивающим кредитной организации возврат кредита. Возврат товара в магазин приведет к обязанности торговой организации по выплате кредита банку, на это указывает ст. 353 ГК РФ.

Заметим, что в части бухгалтерского и налогового учета операции по продаже товара на условиях потребительского кредитования в целом не содержат каких-либо особенностей, за исключением одной детали. Как уже было отмечено, при перечислении платы за товар банк удерживает сумму полагающейся ему комиссии. Несмотря на это, плату за товар розничный продавец получает за минусом комиссионных, выручка от продажи товаров, а также налогооблагаемые доходы формируются продавцом исходя из полной стоимости товара, проданного в кредит.

При отражении бухгалтерского дохода от продажи товаров торговая компания, как и иная любая коммерческая структура, руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99″ (далее – ПБУ 9/99).

Выручка от продажи товаров является для организации-продавца доходом от обычных видов деятельности, на что указывает п. 5 ПБУ 9/99. В силу п. 6 ПБУ 9/99 она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Как известно, главным условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар. Это условие выполняется при передаче товара покупателю.

При этом право собственности на товар переходит либо к покупателю товара, либо к банку (если товар выступает предметом залога), поэтому в этот момент организация-продавец должна отразить выручку от продажи товара в своем бухгалтерском учете. Если товар продается без первоначального взноса, то в учете торговой компании выручка от продажи товара показывается на сумму дебиторской задолженности по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”. В том случае, если товар приобретается покупателем с первоначальным взносом, в учете одновременно делается две записи:

  • Дебет 50 “Касса” Кредит 90-1 “Выручка” – на сумму первоначального взноса, полученного от покупателя;
  • Дебет 62 Кредит 90-1 “Выручка” – на величину дебиторской задолженности, подлежащей уплате за счет потребительского кредита.

После чего в обычном порядке начисляется налог на добавленную стоимость (если торговая компания является его плательщиком) и списывается себестоимость проданного товара. Напоминаем, что списание себестоимости производится в продажных или покупных ценах в зависимости от выбранного способа учета товаров в торговой организации.

Получение денег от банка в оплату товара, проданного в кредит, отражается в учете продавца по дебету счета 51 “Расчетные счета” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на сумму дебиторской задолженности за минусом комиссии банка.

Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям для целей бухгалтерского учета торговой организации является прочим расходом продавца, на что указывает п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В бухгалтерском учете начисление вознаграждения банку в размере комиссии, предусмотренной договором, отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Затем кредиторская задолженность торговой организации перед банком в части комиссии и дебиторская задолженность покупателя перед продавцом на сумму комиссии взаимно погашаются.

602a8def02ba4985998839-6734758

В налоговом учете организации-продавца выручка от продажи товара, проданного в кредит с участием банка, учитывается в составе доходов от реализации, на что указывает п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от продажи определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма комиссии, взимаемой банком за организацию и осуществление безналичных расчетов при продаже товаров в кредит, связана с получением доходов налогоплательщиком и имеет документальное подтверждение. Расходы налогоплательщика, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, учитываются им в составе налогооблагаемых доходов.

На основании положений гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ учесть сумму банковских комиссионных торговая компания может двумя вариантами:

  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ;
  • в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, продавец вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов она будет учитывать комиссионные банка. Избранный вариант учета расходов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

О.Берг
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»



Бесплатная консультация юриста!

Оцените статью
Добавить комментарий